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我国个人所得税存在的问题及完善对策

经济学论文网  2013-02-04  【字体: 】  paper.Gzu521.com    我要评论(0)

我国个人所得税存在的问题及完善对策

    现行的个人所得税是对在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得征收的一种税,征收对象包括工资薪金、劳务报酬、财产租赁、股息红利等11项所得。个人所得税是目前开征的各类税中,与普通公民切身利益最密切相关的税种。

    一、个人所得税的作用及我国个人所得税的发展概要

    (一)个人所得税的作用

    个人所得税人称是一种“现代”赋税,是衡量支付能力的公认尺度。所以,在工业发达国家,个人所得税是主体税收,在全部税收收入中占的比重较大。我国是一个发展中国家, 个人所得税还是一个比较年轻的税种, 从目前来看,它在财政收入中占的比重还比较小, 但它已在组织收入, 缓解社会分配不公的矛盾以及维护国家主权和经济利益方面起着越来越重要的作用。

     从组织收入方面来看,个人所得税逐年增长,1981年为0.05亿元,1993年增加到46.82亿元, 1998年达到339亿元,2001年达到996亿元,2003年已经达到1417亿元, 而且从发展来看, 它还具有很大潜力。改革开放以来, 在经济发展的基础上, 个人收入迅猛增长, 个人最终收入占国内生产总值的比重不断上升,从而为个人所得税提供了丰富的税源。而我国个人所得税在财政收入中占的比重还比较小, ,这就为挖掘潜力,充分发挥个人所得税组织收入的作用,提供了广阔的前景。

    从调节个人收入看, 它能缓解社会分配不公的矛盾, 稳定经济的发展。随着经济体制改革的不断深入和国民经济的增长, 人们的物质生活水平有了显著的提高, 工资已不再是人们取得收入的唯一渠道。许多高级管理人员、企业承包者、还有从事证券交易、建筑设计和“三资”企业中的工作人员, 已经步入高收入阶层。国家征收个人所得税, 一方面可以对社会成员之间的收入进行适当的调节,同时也体现国家允许人们致富的政策, 高收入的公民依法纳税后, 承认其收入的合法性。从整个经济发展来说,个人所得税的弹性很大, 它的累进税率随国民经济增长而涨落, 发挥对经济运行实施调节的“内在稳定器”作用,因此受到实行市场经济国家和地区政府的高度重视。

    从维护国家的经济利益方面来看, 它有利于促进我国经济交往和国际贸易的发展。随着社会主义市场经济的进一步实施,我国对外开放的程度越来越高, 国际间经济往来、科技文化交流日益增多, 随之而来到中国从事生产、经营活动及其他工作并取得收入的外籍人员和港澳台人员也不断增加。按照税收收入管辖权, 我国政府对于上述人员有权课税。如果我国政府不课税, 不仅会丧失国家权益,而且也不利于体现国际上的对等原则和进行国际税收协定的谈判。

    (二)我国个人所得税的发展概要

    我国的个人所得税是于1980年开征的。当时颁布的《个人所得税法》, 着重规定了“个人所得税法”的实体部分, 简要地规定了征收管理。1986年, 我国又相继开征了城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税, 形成了三个税收法律、法规并存的个人所得税课税体系——个人所得税主要是对外国公民征收,个人收入调节税只对中国公民征收, 它们的征收管理均采用由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报; 城乡个体工商业户所得税的征收管理采用了对企业的征收管理办法。1993年10 月11日, 八届人大常委会第四次会议审议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》, 并于同日正式公布。这次修改将原来的个人所得税、个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税, 三税合并; 对所列的11个应税所得项目, 分别规定了扣除标准和适用税率, 分别计征; 采用了多样性的计税方式, 规定了附加减除费用的标准和适用范围, 但征收管理仍然是由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报,并完全依托《税收征管法》。随后又补充规定了一些如申报明细表制度等征管制度。1999年8月30日九界人大第十一次会议又就储蓄存款利息等对《个人所得税法》作了第二次修正。

    自新的个人所得税制度实施以来总体运行平稳,收入逐年大幅度增长,从1998年~2003年的6年数字看,我国国内生产总值由78345亿元上升到116694亿元,增长1.48倍;税收收入由8657亿元上升到20461亿元,增长2.36倍;个人所得税由339亿元上升到1417亿元,增长4倍多,个人所得税的增长速度远远大于GDP、税收收入的增长速度。个人所得税之所以能有如此迅猛的增长,首要的原因在于我国经济持续稳定的发展; 其次,在于个人收入稳定增长,纳税人数不断增加;第三是税务部门征管力量的加强,使代扣代缴的单位不断增加;第四是个人所得税列为地方税后,地方政府的征收积极性大大提高,从而出现了个人所得税的突破性增长。

    二、目前我国个人所得税存在的主要问题和征管制度的欠缺

    个人所得税目前已发展成我国工商税制中的第四大税种,在组织财政收入、调节个人收入分配、促进经济发展等方面发挥了重要作用。但是我们也看到。随着社会经济形势的不断发展和变化,个人所得税在运行过程中也确实暴露了不少问题和缺陷,妨碍了个人所得税整体功能的有效发挥。

    综观个人所得税近几年的征收情况,虽然递增幅度较大,但它占财政收入的比重仍较低,基本上还是处于辅助税种的位置。据世界银行1992年的统计, 个人所得税在高收入国家财政收入中的比重大多在40%以上, 在中等收入国家的比重基本上为10%~20%, 在低收入国家中的比重则在 6%~10%。而我国个人所得税占全国工商税收的比重, 1993年之前不足1%, 1998年为3.92%, 2001年达到6.68%, 2003年也仅达到6.93%左右,大大低于高、中等收入国家的水平。长期以来, 个人所得税只作为地方税, 没有得到应有的重视,没有建立起完全适应于自身特点的征管制度,制约了个人所得税的职能作用。综合我国现行个人所得税存在的主要问题是:

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